化肥旺季出口復合關(guān)稅詳解
關(guān)鍵詞:化肥
根據(jù)國務院關(guān)稅稅則委員會《2014年關(guān)稅實施方案》,2014年適應降低化肥產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率;對7種稅目的化肥產(chǎn)品出口改變關(guān)稅計征方式,淡季執(zhí)行從量稅,旺季執(zhí)行從量從價復合稅。這是中國第一次將從量從價復合稅率計征方式用于出口貨物。
什么是從量從價復合關(guān)稅
從量從價復合稅率是進出口關(guān)稅的一種計征標準,以復合稅率計征的關(guān)稅稱作復合關(guān)稅(compoundduties)。對實行從量從價復合稅率的商品征稅時,同時使用從量、從價兩種稅率計征,以兩種稅額之和作為該種商品的關(guān)稅稅額。國際貿(mào)易中,從價關(guān)稅是最常見的計征方式;從量關(guān)稅次之;從價從量復合關(guān)稅、滑準關(guān)稅等僅應用于少數(shù)特殊商品。
1997年6月,經(jīng)國務院批準,國務院關(guān)稅稅則委員會首次引入復合關(guān)稅,對部分進口電子設(shè)備試行從量從價復合稅率。海關(guān)總署根據(jù)國務院關(guān)稅稅則委員會決定,發(fā)布了《關(guān)于試行從量關(guān)稅、復合關(guān)稅有關(guān)問題的通知》(署稅〔1997〕481號),自1997年7月1日起,對完稅價格高于某一水平的錄 (放)像機和攝像機試行復合關(guān)稅。該通知明確了復合關(guān)稅的計算公式為:
復合關(guān)稅 = 數(shù)量×從量稅率 + 數(shù)量×完稅價格×從價稅率
2014年度,中國仍對完稅價格高于某一水平的10種進口錄(放)像機、攝像機和數(shù)字照相機實施從量從價復合關(guān)稅。2014年對部分化肥旺季出口關(guān)稅實行復合稅率,也是中國首次將從量從價復合稅率應用于出口貨物。
化肥出口關(guān)稅計征方式
國家限制某種貨物的出口,一般先取消出口退稅,然后再征收出口關(guān)稅。出口拉動是維持一個國家或地區(qū)國民生產(chǎn)總值增速的重要動力之一。通常各國對大多數(shù)出口貨物不征關(guān)稅,甚至還要退還國內(nèi)已經(jīng)征收的全部或部分增值稅、消費稅等;僅對極少數(shù)出口貨物征收關(guān)稅、不予退稅,以保證國內(nèi)供應或其他特定目的。按照wto貿(mào)易規(guī)則,倡導自由貿(mào)易原則,以較高的出口關(guān)稅限制貨物出口是例外情況。以2013年為例,中國進出口貨物海關(guān)編碼品目共8238個,僅對其中307個品目的商品征收出口關(guān)稅;除部分化肥品種外,征收出口關(guān)稅的稅率在5%-35%之間。
2004年之前,中國對化肥出口沒有關(guān)稅限制措施,部分化肥出口還全額退還增值稅。上個世紀,中國是個氮肥、磷肥、鉀肥和復合肥都需要大量進口的國家。但是,在國家鼓勵政策的促進下,國內(nèi)氮肥和磷肥陸續(xù)實現(xiàn)自給有余。自1996年起,中國尿素開始批量出口,2000年中國尿素實現(xiàn)凈出口;自 1999年起,中國磷酸二銨開始批量出口,2007年中國磷酸二銨實現(xiàn)凈出口。2003年12月31日之前,中國對出口尿素、磷酸二銨實施同其它一般工業(yè)產(chǎn)品一樣的全額退還國內(nèi)增值稅政策,退稅率為13%。2004年1月1日起,國家對出口退稅制度進行改革時,將出口尿素、磷酸二銨增值稅退稅率調(diào)至 11%。直到2004年中期,國家為了抑制國內(nèi)化肥價格過快增長,分別自2004年3月15日和2004年4月2日起暫停尿素和磷酸二銨的出口退稅政策。
中國化肥出口關(guān)稅由尿素從量稅開始。2003年和2004年中國尿素出口量分別為273萬噸和394萬噸,取消出口退稅并沒有達到宏觀調(diào)控部門期望的結(jié)果。國務院關(guān)稅稅則委員會決定自2005年1月1日起對尿素出口征收260元/噸的從量關(guān)稅,這是中國第一次對出口化肥征收限制性關(guān)稅。
之后,從價稅率、淡旺季差別從價稅率、旺季另加從價特別稅率、淡季從價滑準稅率等計征方式紛紛登場,被國家宏觀調(diào)控部門應用于各種化肥產(chǎn)品的出口關(guān)稅征管。一方面,要保證國內(nèi)人化肥供應,讓享受電、氣、運、稅等優(yōu)惠政策的化肥生產(chǎn)、流通行業(yè)更多惠及農(nóng)民;另一方面,又要以適量出口來保持化肥生產(chǎn)企業(yè)的開工率、維持“全年生產(chǎn)、旺季供應”正常運行。在這種背景下,化肥出口關(guān)稅的調(diào)緊、調(diào)松成了每年都要“扯”的事項。
復合稅率關(guān)稅的計算
根據(jù)《2014年度關(guān)稅實施方案》,國家適應降低化肥的出口關(guān)稅水平,并改變了部分化肥的出口關(guān)稅計征方式。自2014年1月1日起,國家對尿素、磷酸一銨、磷酸二銨、氮磷二元復合肥、10公斤以下小包裝肥料、未列名氮肥、其它未列名肥料共7種科目的化肥出口仍然實行淡旺季管理,但改變了計征方式,淡季按從量稅率征收,旺季按從量從價復合稅率征收。首次用于出口關(guān)稅的從量從價稅復合稅率,關(guān)稅稅額如何計算成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的問題。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》規(guī)定,出口關(guān)稅稅額不計入出口貨物完稅價格。將“完稅價格 = fob價格 – 單位出口關(guān)稅”代入復合關(guān)稅公式:
關(guān)稅稅額 = 數(shù)量×從量稅率 + 數(shù)量×完稅價格×從價稅率
可以得出:
完稅價格 = (fob價格-從量稅率)/(1+從價稅率)
復合稅率 = (從量稅率+fob價格×從價稅率)/(1+從價稅率)
以2014年度尿素旺季出口為例,從量稅率為40元/噸,從價稅率為15%。單噸尿素的出口關(guān)稅計算公式如下:
單噸關(guān)稅稅額 = (40元+fob折人民幣元×15%)/1.15
正如淡旺季關(guān)稅、滑準稅率、出口價格明確不含稅等政策剛開始實施時一樣,負責出口關(guān)稅征收工作的海關(guān)總署將會下發(fā)具體執(zhí)行文件到各地海關(guān),以便全國統(tǒng)一執(zhí)行。
http://flamewebsite.com/news/30196.htm
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