化肥恢復征收增值稅 納稅申報要準確

關(guān)鍵詞：化肥

自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。10月1日~22日，是化肥恢復征收增值稅后的第一個征期，納稅人需要把握應(yīng)稅范圍，單獨核算庫存化肥，準確進行納稅申報。

應(yīng)稅范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕151號)規(guī)定，化肥，指化學和機械加工制成的各種化學肥料�；�肥的范圍包括：化學氮肥、磷肥、鉀肥、復合肥料、微量元素肥和其他化學肥料。

另外，要留心進口化肥征收增值稅的名稱及稅號。根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復征收增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕90號)規(guī)定，下列進口化肥需要繳納增值稅：肥料用硝酸鉀，稅號為28342110;其他氯化鉀，稅號為31042090;硫酸鉀，稅號為31043000;含氮、磷、鉀三種肥效元素的肥料，稅號為31052000;磷酸氫二銨，稅號為31053000;含磷、鉀兩種肥效元素的肥料，稅號為31056000.

單獨核算

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復征收增值稅政策的補充通知》(財稅〔2015〕97號)規(guī)定，納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率繳納增值稅。

對于出口的化肥，視同內(nèi)銷繳納增值稅。在8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人，允許按3%征收率繳納增值稅。出口日期，以出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準。

需要注意的是，自2015年9月1日起，農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售化肥的，也要按規(guī)定繳納增值稅。另外，納稅人要單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。

準確填報

〔例1〕甲公司屬于小規(guī)模納稅人，2015年9月銷售8月31日以前購進的化肥51500元，銷售9月1日以后購進的化肥30900元，銷售其他免征增值稅的貨物20600元。該公司應(yīng)如何申報繳納增值稅?

分析：甲公司屬于小規(guī)模納稅人，不需要對庫存化肥進行單獨核算，統(tǒng)一按3%征收率繳納增值稅。甲公司9月應(yīng)申報繳納增值稅2400元〔(51500+30900)÷(1+3%)×3%〕。

如果9月甲公司銷售8月31日以前購進的化肥8240元，銷售9月1日以后購進的化肥10300元，提供營業(yè)稅項目營業(yè)額20600元，甲公司當月增值稅應(yīng)稅項目的銷售額以及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額都不超過3萬元，增值稅和營業(yè)稅全部免征，當月申報繳納的增值稅和營業(yè)稅均用零表示。

〔例2〕乙公司屬于增值稅一般納稅人，能單獨核算庫存化肥的銷售額。2015年9月，銷售8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價412000元，銷售9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價791000元，銷售其他免征增值稅的貨物含稅價300000元。同時，乙公司當月認證抵扣進項稅額70000元，且無法劃分不得抵扣的進項稅額。乙公司應(yīng)如何申報繳納增值稅?

分析：乙公司能單獨核算庫存化肥的銷售額，庫存化肥可按3%征收率繳納增值稅，但9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)按13%稅率繳納增值稅，同時對不得抵扣的進項稅額進行分攤。乙公司9月應(yīng)納增值稅計算過程如下：

1.銷售庫存化肥應(yīng)納增值稅=412000÷(1+3%)×3%=12000(元);

2.不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)=70000×〔412000÷(1+3%)+300000〕÷〔412000÷(1+3%)+791000÷(1+13%)+300000〕=35000(元);

3.銷售9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)納增值稅=791000÷(1+13%)×13%-(70000-35000)=56000(元);

4.9月應(yīng)納增值稅=12000+56000=68000(元)。

〔例3〕丁公司屬于自營出口生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營出口化肥和其他貨物，能單獨核算庫存化肥的銷售額。2015年9月，內(nèi)銷貨物銷售額800萬元(不含化肥出口)，銷項稅額136萬元。出口化肥折合人民幣319萬元，其中8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價206萬元，9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價113萬元。同時，當月出口其他貨物銷售折合人民幣300萬元，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%.已知2015年9月認證抵扣進項稅款119萬元，但無法劃分不得抵扣的進項稅額。上期期末留抵稅額10萬元。丁公司當月該如何申報繳納增值稅?

分析：根據(jù)財稅〔2015〕97號文件規(guī)定，化肥屬于取消出口退(免)稅的貨物，其出口視同內(nèi)銷繳納增值稅。其庫存的化肥可按簡易計稅方法依照3%征收率繳納增值稅。丁公司9月應(yīng)納增值稅計算過程如下：

1.進項稅額轉(zhuǎn)出=6+17=23(萬元);

(1)不得抵免的稅額=300×(17%-15%)=6(萬元);

(2)簡易計稅辦法進項稅額轉(zhuǎn)出=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)=206÷(1+3%)÷〔206÷(1+3%)+800+113÷(1+13%)+300〕×119=17(萬元);

2.簡易計稅辦法應(yīng)納增值稅=206÷(1+3%)×3%=6(萬元);

3.當期內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅=800×17%+113÷(1+13%)×13%-(119+10-23)=43(萬元);

4.當期應(yīng)退稅額=0;

5.當期出口貨物免抵稅額=300×15%=45(萬元);

6.當期應(yīng)申報繳納增值稅=6+43=49(萬元)。

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